Правило вытянутой руки что это значит

Правило вытянутой руки (arm’s length principle)

— цена сделки считается соответствующей правилу (принципу) вытянутой руки, если эта цена рыночная (принцип, применяемый для целей налогообложения).

Комментарий

Правило вытянутой руки применяется при налогообложении взаимозависимых лиц. В соответствии с правилом вытянутой руки, расчет налоговых обязательств производится исходя из рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми налогоплательщиками. Этот принцип принят как способ защиты государства в получении налогов. Так, группы взаимозависимых компаний могут легко уходить из под налогообложения, выводя свою прибыль в низко-налоговые государства или предприятия с льготными условиями налогообложения.

Пример

Себестоимость товара (сумма расходов на его производство и продажу) 100 рублей, а рыночная стоимость на зарубежных рынках 200 рублей. В этом случае, прибыль от продажи единицы товара должна составить 100 рублей и облагаться налогом. Если же продавец, продаст продаст товар сначала в свою подконтрольную компанию в оффшорной юрисдикции за 101 рубль и уже та организация продаст его покупателю за 200 рублей, то в России налогооблагаемая прибыль составит всего 1 рубль и именно с нее будет платиться налог на прибыль. С прибыли же оффшора 99 рублей будет уплачен минимальный налог за границей.

Именно чтобы избежать такой манипуляции ценами применяется правило вытянутой руки. Если в указанном примере применить принцип вытянутой руки, то в России для налогообложения будет принята цена продажи в 200 рублей, несмотря на то, что по договору она составила 101 рубль.

Этот принцип нашел свое отражение в Разделе V.1. «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (раздел введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ ). До 1 января 2012 года этот вопрос регулировался статьей 40 НК РФ (статья 20 НК РФ определяла какие лица признаются взаимозависимыми).

Так, в пункте 1 статья 105.3. «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» НК РФ указано:

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Эта норма и есть «Правило вытянутой руки» хотя именно так она в тексте НК РФ не названа.

Правило вытянутой руки (arm’s length principle) сформулировано и в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations) .

Происхождение названия Правила вытянутой руки (arm’s length principle)

В английском языке используется выражение «at arm’s length», которое означает — держать на расстоянии, не допускать фамильярности (буквально — не подпускать ближе чем вытянутая рука). Выражение указано в Американском словаре «American Heritage Dictionary of Idioms» Кристина Аммера (by Christine Ammer), 1992 г. , где отмечено, что оно применяется в таком виде с 1600-х годов.

Контролируемые сделки

Сделки, которые подлежат контролю на их рыночный уровень со стороны налоговых органов, именуются контролируемыми сделками и указаны в статье 105.14. НК РФ . Смысл контроля в том, что налоговый орган может сравнить примененные сторонами цены с рыночными, и, если они отличаются от рыночных, доначислить налоги исходя из рыночных цен. В перечень контролируемых сделок попадает относительно небольшое количество налогоплательщиков.

Примеры применения термина в официальных документах

Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 :

«. цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу «вытянутой руки». При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, соответствуют принципу «вытянутой руки» в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.»

Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 «По вопросам применения страховщиками положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации» :

«Разделом V.1 Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые предусматривают, в первую очередь, применение при определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки» (пункт 1 статьи 105.3 Кодекса).»

Письмо ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615 «О применении отдельных положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации» :

«Нормы пункта 1 статьи 105.3 Кодекса предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки» при определении цен в сделках для целей налогообложения. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться принципом «вытянутой руки»»

Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2011 N 1019-р «О Концепции развития театрального дела в Российской Федерации на период до 2020 года» :

«Мировая наука и практика не выработали единого универсального подхода к финансированию искусства вообще и театрального искусства в частности. Если для США характерна государственная поддержка некоммерческих театров через систему налоговых льгот благотворительным фондам и индивидуальным жертвователям, то большинство западноевропейских стран осуществляют финансирование сценического искусства непосредственно из государственного бюджета. Такое финансирование составляет существенную часть в бюджете театров, как правило, не менее 30 процентов. Остальные издержки театров покрываются за счет собственных доходов и поступлений от спонсоров и жертвователей. В ряде стран в целях исключения возможности влияния государства на творческую деятельность театров применяется принцип «вытянутой руки«, когда средства государственного бюджета выделяются независимым от правительства общественным организациям (например, Совет по культуре в Великобритании) и далее распределяются организациям культуры и искусства, в том числе театрам. Вместе с тем наивысшие художественные результаты в театральном искусстве могут быть достигнуты только там, где прямая государственная поддержка театра носит регулярный и системный характер. В этом плане российская модель репертуарного театра, сложившаяся благодаря последовательной поддержке государства, является уникальным опытом, признанным и почитаемым во всем мире».

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057969@ «О порядке применения льготной ставки налога на прибыль, установленной Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр» :

«Под сделкой, совершенной на основе принципа «вытянутой руки», понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях».

Историческая справка

С 1 января 2012 года правило вытянутой руки сформулировано в Разделе V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года правило вытянутой руки было сформулировано в статьях 20 и 40 НК РФ .

Источник

Принцип «вытянутой руки»

С 1 января 2012 года вступает в силу закон о трансфертном ценообразовании.

Arm’s length principle, или “принцип вытянутой руки” – так называют совокупность правил, применяемых законодательством некоторых стран, а также некоторыми международными договорами, к налогообложению связанных между собой компаний. Такие компании могут устанавливать в коммерческих отношениях между собой контрактные цены или величину иных выплат в сумме отличной от рыночной. Целью при этом обычно является снижение налоговых выплат. Согласно принципу «вытянутой руки», для целей налогообложения величина цен (выплат) пересчитывается обратно к рыночным значениям, как если бы компании были независимы.

С начала будущего года применение такого принципа ждет и российские организации.

Разработка, обсуждение и принятие этого закона прошли довольно тихо – в отличие от закона о национальной платежной системе, или о защите персональных данных, или скажем, о полиции.

Может быть, это объясняется тем, что словосочетание “трансфертное ценообразование” не вызывает у подавляющего большинства сограждан (к коему отношу и себя) не то что отрицательных, а вообще никаких эмоций и ассоциаций. Или тем, что банкиры привыкли пренебрежительно относиться к статье 40 Налогового кодекса – применить ее к процентным доходам налоргам всегда было затруднительно. Или просто всем было не до этого – в июле ждали дефолт США, а в августе, по обыкновению – еще чего-нибудь плохого.

Как бы то ни было, Федеральный закон от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» опубликован 22 июля в «Российской газете» и вступает в силу с 1 января 2012 года.

Если в двух словах, то, помимо старой доброй статьи 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», теперь для указанных целей в первую часть Налогового кодекса вводится новый раздел V.1, состоящий из шести глав.

Главная цель нововведения – исключить применение популярных методов “оптимизации налогообложения”, основанных на “договорных” ценах и различных налоговых режимах, включая оффшоры.

Как отметил в интервью газете “Экономика и жизнь” замминистра финансов Российской Федерации Сергей Шаталов, новый закон “не характерен для российского налогового законодательства, хотя элементы такого подхода уже присутствуют в Налоговом кодексе, особенно в части налогообложения прибыли”. Основное принципиальное отличие от существующих “принципов делового оборота” в сфере налогообложения заключается в том, что при определении цен существенно возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Уж кому-кому, а банковским работникам профессиональное суждение и его роль знакомы не понаслышке. Страшно представить, что начнется в налоговом учете, если распространить на него подходы к формированию резервов на возможные потери, практикуемые Банком России.

Интересно, что контроль за трансфертным ценообразованием выведен за рамки полномочий территориальных налоговых органов. Для этих целей создается специальная структура в центральном аппарате ФНС России – Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества.

Что же касается банковского сообщества, то самым животрепещущим для него сейчас является вопрос, распространяются ли контроль и регулирование трансфертного ценообразования на кредитные операции и сделки с иностранной валютой. Прямого ответа на этот вопрос новый раздел НК не дает, а логические аргументы имеются как “за”, так и “против”.

Взаимоотношения со статьей 40 у банков складывались более или менее благополучно. Поначалу налоговые органы пытались заставить их платить налог на прибыль с “недополученных доходов” по кредитным договорам, если процентная ставка казалась им слишкой низкой, но после выхода Постановления Президиума ВАС от 3 августа 2004 года № 3009/04 такие попытки практически прекратились.

Как было указано в Постановлении, в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют. А значит, и положения статьи 40, регулирующие цены на товары, работы и услуги, кредитных отношений не касаются.

В новом разделе Налогового кодекса речь тоже вроде бы идет о ценах на товары, работы и услуги. Да и методы определения доходов для целей налогообложения, предусмотренные законом 227-ФЗ, явно не рассчитаны на кредитные операции и покупку-продажу иностранной валюты. Однако и прямого указания на исключение таких операций из сферы действия нового раздела нет.

Кроме того, по словам господина Шаталова, принятый закон в первую очередь распространяется на сделки с товарами, работами и услугами, но под его действие попадают “практически все иные сделки”.

Слова, конечно, к делу не пришьешь, и пока в законе нет четких формулировок на этот счет, надежда избежать контроля цен по кредитным и валютным операциям у банкиров еще остается.

С другой стороны, как сказал замминистра в том же интервью, “есть джентльменская договорённость с Государственной Думой, что после дополнительной проработки осенью мы вернёмся к этому вопросу и, возможно, внесём необходимые уточнения”.

Если так, то и мы непременно вернемся к этому вопросу. И внесем необходимые уточнения.

Хорошо бы, конечно, не откладывать “внесение уточнений” надолго – ибо банкам еще придется вносить изменения в Учетную политику для целей налогообложения и налоговые регистры, если возникнет такая необходимость. Впрочем, проверить действующий порядок налогового учета на его соответствие новым правилам можно уже сейчас.

Источник

Убрать живот поможет принцип вытянутой руки. Метод для занятых и неспортивных.

Поплывший, выпирающий животик — от этого недостатка мечтают избавиться как женщины, так и мужчины. Конечно способов хватает, на просторах интернета можно найти уйму диет и упражнений.

И если ограничивать себя в еде человеку за сорок еще под силу, то с физической нагрузкой, все гораздо сложнее. Согласитесь не каждый может себе позволить стоять в планке, или качать пресс на ежедневной основе.

Поэтому сегодня я покажу, как убрать ненавистный жирок с живота, не потея часами на тренажерах. Метод хорош для тех, у кого постоянно нет времени, а так же для людей далеких от спорта.

Упражнение просто волшебное, не нужно прыгать, бегать, вставать в позу «Зю», уверяю — это по силам каждому! Ваша задача, всего лишь дочитать статью до конца и проделать все то же самое, хотя бы один раз.

• Кисти ставим на плечи, локти прямо.

• Стоим в таком положении пять минут.

И все! Просто не правда ли, конечно если есть возможность, лучше проделать это несколько раз в день — два или три, кто сколько сможет. Главное выполнять ежедневно.

Конечно, в начале захочется опустить руки вниз, ведь это не привычно и неудобно.

Когда я только начинала так заниматься, казалось — какие же тяжёлые у меня руки! На самом деле это не так, тяжесть придает тело.

• Но если по прошествию нескольких дней (или недель) вы чувствуете, что для вас такая нагрузка уже не достаточна — заведите руки за голову.

Так стоим уже по десять минут, можно три раза в день. На самом деле периодичность выполнения выбирайте сами. Главное делать это на ежедневной основе.

Если по истечению времени, чувствуете, что и эта техника стала комфортной и лёгкой, можно вытянуть руки вверх.

Выполняем пятнадцать минут, можно три раза в день. А можно и один, повторюсь, главное делать это ежедневно!

• Ну и наконец самое сложное для самых стойких — вытягиваем руки вверх и смыкаем их между собой прижимая к ушам. Стоять по двадцать минут.

Уверяю вас, через несколько месяцев вы не узнаете свое тело, оно буквально поднимется. Вы наверно слышали, что с возрастом наши органы оседают, так вот эта техника помогает поставить всё на место.

Живот станет плоским и упругим, а при напряжении можно будет увидеть небольшой рельеф. Подтянется всё: ножки, пресс, грудь, шея, даже овал лица будет провисать значительно меньше!

Это очень комфортная и действенная зарядка, по истечению времени, как только привыкните и заметите результат, больше не сможете от неё отказаться.

Не спрашивайте меня как это происходит, я не знаю, главное, что метод работает, и даёт потрясающие результаты. И особенно хорош, если придерживаться правильного, сбалансированного питания!

Уверена, вам есть что сказать после прочтения публикации. Делитесь мнением в комментариях. Если вас заинтересовала такая тема, оставайтесь со мной, подписывайтесь на канал . А так же сохраняйте публикацию в своих социальных сетях, что бы не потерять информацию.

Источник