Затратный метод определения рыночных цен
Сущность затратного метода
Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.
Затратный метод основан на данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности анализируемого лица (продавца в контролируемой сделке) и третьих лиц — сопоставимых организаций.
Глоссарий
Валовая рентабельность затрат — отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст.105.8 НК РФ).
В каких случаях применяется затратный метод
Затратный метод применяется в случаях, когда нет возможности применить метод сопоставимых рыночных цен (отсутствует информация о ценах) и метод цены последующей реализации (покупатель сделки не является перепродавцом).
Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях (п. 2 ст. 105.11 НК РФ):
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Определение рыночной цены по затратному методу
1. Если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
2. Если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
3. Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
4. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Пример
Подрядная строительная организация, применяющая общий режим налогообложения, выполняет строительные работы для заказчика-застройщика на упрощенной системе налогообложения. Подрядчик и застройщик являются взаимозависимыми лицами.
Подрядчик также выполнял в налоговом периоде работы для других заказчиков — невзаимозависимых лиц.
В таблицах 1-3 представлены данные по анализируемой сделке (с взаимозависимым лицом), по сопоставляемым сделкам (с невзаимозависимыми лицами), а также расчет интервала рентабельности.
Рыночный интервал валовой рентабельности затрат определен в пределах 16,5% — 50%. Валовая рентабельность затрат по анализируемой сделке 4,35% ниже минимального значения рыночного интервала рентабельности. Соответственно, для корректировки дохода подрядной организации по анализируемой сделке применяется минимальное значение интервала рентабельности – 16,5%. Рыночная цена сделки (без учета НДС) должна составлять 133 975 тыс. руб. (115 000 + 115 000 х 16,5%).
В связи с применением в контролируемой сделке цены ниже рыночной, у подрядной организации подлежат корректировке (увеличению):
— налоговая база по НДС на 13 975 тыс. руб. (133 975 – 120 000);
— сумма НДС на 2 515,5 тыс. руб. (13 975 х 18%);
— налоговая база по налогу на прибыль на 13 975 тыс. руб.;
— сумма налога на прибыль на 2 795 тыс. руб. (13 975 х 20%).
Источник
Что значит затратный метод
НК РФ Статья 105.11. Затратный метод
1. Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
3. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
4. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
5. В целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.
6. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
(в ред. Федеральных законов от 08.06.2015 N 150-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
Источник
Как обосновать НМЦК затратным методом
Затратный метод ценообразования — это способ обоснования начальной (максимальной) цены контракта, который учитывает прямые и косвенные затраты поставщика и его прибыль. Используется в исключительных случаях.
Когда применяется
В ч. 10 ст. 22 закона о контрактной системе указано, в каких случаях применяется затратный метод определения НМЦК, — если невозможно применить остальные. Например, когда покупаете товар (работу, услугу) с индивидуальными характеристиками и на рынке нет нужного количества поставщиков.
В чем минусы метода
Вот главные недостатки методов затратного ценообразования:
- НМЦК не всегда совпадает с ценой, по которой поставщики реализуют товар на рынке. При обосновании затратным методом определения НМЦК по 44 ФЗ не учитываются внешние факторы.
- Госзаказчики игнорируют факты, что цена не находится в прямой зависимости от издержек производства.
Как рассчитать НМЦК затратным методом: инструкция для заказчика
Инструкция по образованию цены по затратному методу состоит в сложении всех обычных для таких случаев прямых и косвенных расходов на производство (получение и реализацию ТРУ) и прибыли для этого сегмента деятельности. Данные о них запросите у потенциальных поставщиков или возьмите из открытых источников. В затраты, как правило, входят: арендная плата, зарплата персонала, налоги, расходы на комплектующие (сырье), ГСМ, коммунальные расходы, электроэнергия и т. д.
В п. 7.3 приказа Минэкономразвития № 567 от 02.10.2013 указано, что в расчет НМЦК затратным методом включаются траты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.
Информацию об обычной прибыли возьмите из реестра контрактов в ЕИС или общедоступных источников информации, результатов изучения рынка, проведенного по инициативе заказчика. Это указано в ч. 11 ст. 22 44-ФЗ.
Вот пример затратного метода ценообразования на оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетности.
Основные характеристики объекта закупки
Изложены в техническом задании (глава V конкурсной документации)
Используемый метод определения НМЦК с обоснованием
По 44-ФЗ затратный метод обоснования НМЦК применяется в случаях, которые указаны в ч. 10 ст. 22 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и п. 7 методических рекомендаций, утвержденных приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 02.10.2013 № 567.
Ввиду специфичности проводимых работ и отсутствия конкурентного рынка применение метода сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) невозможно. Применение методов, предусмотренных ч. 7–9 ст. 22 закона № 44-ФЗ, невозможно ввиду отсутствия нормативов, тарифов на выполняемые работы. Они не относятся к работам по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства или к работам по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).
Анализ реестра государственных контрактов на официальном сайте по аналогичным работам в других субъектах Российской Федерации показал невозможность формирования начальной (максимальной) цены контракта в связи с неоднородностью и несопоставимостью состава и объема работ.
Для примера рассмотрим такие условия:
- период оказания услуг — с 15.05.2019 по 31.12.2021;
- объем оказания услуг — 31,5 месяцев.
Шаг 1. Расчет затрат на ведение бюджетного (бухгалтерского) и налогового учета:
Стоимость БНУ = СЗ-2019 + СЗ-2020 + СЗ-2021.
СЗ = (МЗ + ФОТ) / 12 × Q,
- стоимость БНУ — цена оказания услуг по ведению бюджетного (бухгалтерского), налогового учета;
- СЗ — сумма за год;
- МЗ — сумма материальных затрат за год;
- ФОТ — фонд оплаты труда за год;
- Q — количество месяцев оказания услуг в году.
СЗ-2019 = (69 907,50 + 930 119,87) / 12 × 7,5 = 625 017,11 руб.
СЗ-2020 = (69 907,50 + 930 119,87) / 12 × 12 = 1 000 027,37 руб.
СЗ-2021 = (69 907,50 + 930 119,87) / 12 × 12= 1 000 027,37 руб.
Стоимость БНУ = 625 017,11 +1 000 027,37 +1 000 027,37 = 2 625 071,85 руб.
Сумма за 1 месяц оказания услуг БНУ = стоимость БНУ / объем оказания услуг (мес.) = 2 625 071,85 / 31,5 мес. = 83 335,61 руб.
Цена БНУ с учетом округления = 83 335,61 × 31,5 мес. = 2 625 071,72 рублей.
Шаг 2. Расчет затрат на оказание услуг по ведению отдельных направлений кадрового учета:
Стоимость КУ = СЗ 2019 год + СЗ 2020 год + СЗ 2021 год.
СЗ = (норматив МЗ + ФОТ) / 12 × Q,
- стоимость КУ — цена услуг по ведению отдельных направлений кадрового учета;
- СЗ — сумма затрат за год;
- норматив МЗ — норматив материальных затрат;
- ФОТ — фонд оплаты труда за год;
- Q — количество месяцев оказания услуг в году.
Вот пример расчета затратным методом определения цены по 44-ФЗ по этой формуле.
СЗ-2019 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 7,5 =160 144,73 руб.
СЗ-2020 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 12 = 256 231,57 руб.
СЗ-2021 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 12= 256 231,57 руб.
Стоимость КУ = 160 144,73 + 256 231,57 + 256 231,57 = 672 607,87 руб.
Стоимость 1 месяца КУ = стоимость КУ / объем оказания услуг (мес.) = 672 607,87 / 31,5 мес. = 21 352,63 руб.
В итоге затраты КУ с учетом округления = 21 352,63 × 31,5 мес. = 672 607,84 рублей.
Шаг 3. Расчет цены услуг финансово-экономического обеспечения:
Стоимость ФЭО = СЗ-2019 + СЗ-2020 + СЗ-2021.
СЗ = (норматив МЗ + ФОТ) / 12 × Q,
- стоимость ФЭО — цена услуг финансово-экономического обеспечения;
- СЗ — сумма затрат за год;
- норматив МЗ — норматив материальных затрат;
- ФОТ — фонд оплаты труда за год;
- Q — количество месяцев оказания услуг в году.
СЗ-2019 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 7,5 =160 144,73 руб.
СЗ-2020 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 12 = 256 231,57 руб.
СЗ-2021 = (34 953,75 + 221 277,82) / 12 × 12= 256 231,57 руб.
Стоимость ФЭО = 160 144,73 + 256 231,57 + 256 231,57 = 672 607,87 руб.
Стоимость 1 месяца ФЭО = стоимость ФЭО / объем оказания услуг (мес.) = 672 607,87 / 31,5 мес. = 21 352,63 руб.
В итоге, цена ФЭО с учетом округления = 21 352,63 × 31,5 мес. = 672 607,84 рублей.
Шаг 4. Расчет начальной (максимальной) цены контракта:
- НМЦК — начальная максимальная цена контракта;
- затраты на БНУ — цена за ведение бюджетного, налогового учета;
- затраты на КУ — цена за ведение отдельных направлений кадрового учета;
- затраты на ФЭО — расходы на финансово-экономическое обеспечение.
НМЦК = 2 625 071,72 + 672 607,84 + 672 607,84 = 3 970 287,40 руб.
Стоимость 1 месяца обслуживания = НМЦК / продолжительность (мес.) = 3 970 287,40 / 31,5 = 126 040,87 рублей.
Источник
