Что значит пассивная нефинансовая организация

Скорректированы правила проверки клиентов для российских компаний финансового рынка

ideyweb / Depositphotos.com

ФНС России на своем официальном сайте разместила информацию о вступлении в силу с 2021 года скорректированных правил по осуществлению запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о них, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки и анализа (постановление Правительства РФ от 21 декабря 2020 г. № 2194). Напомним, такие процедуры проверки проводятся в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств.

Так, в новой редакции было уточнено определение пассивной нефинансовой организации, включившее в себя понятие финансового учреждения. Под ним понимается организация, зарегистрированная в иностранном государстве (территории), осуществляющая операции (сделки) с денежными средствами или иным имуществом, согласно определению, закрепленному рекомендациями Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ).

Помимо этого, были скорректированы и критерии управления пассивной нефинансовой организацией. Под ними понимаются такие операции от имени пассивной нефинансовой организации, как торговля высоколиквидными финансовыми инструментами, управление индивидуальными и коллективными инвестиционными портфелями или иное инвестирование (торговля финансовыми активами).

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Как указывает налоговая служба, необходимость внесения поправок обусловлена международными рекомендациями комиссии Глобального форума по прозрачности и обмену информацией в части соответствия российского законодательства Единому стандарту отчетности.

Источник

Обменные заморочки

Автоматический международный обмен информацией между налоговыми органами для России стал возможным после вступления в силу с 1 июля 2015 года Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (ConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMatters). Данной Конвенцией предусмотрена ст. 6 «Об автоматическом обмене». Соответственно после ратификации Конвенции Россия присоединилась к процессу международного обмена информацией (Письмо Минфина от 28.12.2015 № 03-08-05/76765). Рассмотрим достоинства и недостатки такого обмена.

Определение понятий

В рамках международного обмена (далее — CRS обмен) процесс сбора и передачи информации организован следующим образом: финансовые институты всех стран—участниц собирают определенную информацию о своих клиентах (физических и юридических лицах), далее передают информацию в налоговые органы своей страны, затем между налоговыми органами происходит обмен данными.

Изначально необходимо определиться с перечнем финансовых институтов, обязанных передавать информацию в налоговые органы своей резиденции, а также с толкованием некоторых понятий.

Финансовыми учреждениями в рамках CRS обмена являются любые финансовые учреждения страны: банки, брокеры, депозитарии, страховые и др. компании, за исключением правительственных учреждений, международных организаций, центральных банков, государственных пенсионных фондов.

Активная нефинансовая организация (Active NFE) — это организация, как правило юридическое лицо, которое соответствует как минимум одному из указанных ниже критериев:

• менее 50% валового дохода организации составляет пассивный доход и менее 50% активов этой организации связаны с получением пассивного дохода;
• акции организации регулярно торгуются на бирже, или организация тесно связана с другим юридическим лицом, акции которого регулярно торгуются на бирже;
• является государственным учреждением, международной организацией;
• деятельность юридического лица заключается во владении выпущенными акциями связанных с этой организацией компаний, не являющихся финансовыми учреждениями, и предоставлении им финансирования и других услуг;
• организация занимается финансированием и страхованием сделок в интересах связанных организаций, не являющихся финансовыми учреждениями, и организация не предоставляет услуг финансирования и страхования другим лицам;
• организация работает исключительно в религиозных, благотворительных и т. п. целях.

Пассивный доход — дивиденды; проценты; рента; роялти; авторские гонорары; доходы от продажи финансовых активов, которые генерируют пассивный доход; доход от сделок с любыми финансовыми активами (фьючерсные, форвардные, опционные и аналогичные сделки); доход от сделок по купле/продаже иностранной валюты; доход от сделок своп и т. п.

Пассивная нефинансовая организация (Passive NFE) — организация, как правило юридическое лицо, которая не соответствует критериям активной нефинансовой организации.

Порядок сбора информации

Описанный в статье порядок сбора информации с 01.01.2016 применяется банками 53 стран, планирующих осуществить первый обмен данными в сентябре 2017 года. В России аналогичный порядок будет реализовываться с 01.01.2017.

Порядок запроса у клиентов и обработки информации по новым счетам, открытым после 01.01.2016 таков.

1. Заполнение анкеты физическими и юридическими лицами. Клиент самостоятельно заполняет анкету (self-certification form), где в том числе отмечает свою страну налогового резидентства и номер налогоплательщика.

2. Проверка анкеты банком. Банк оценивает информацию, представленную клиентом, проводит тест на разумность. На практике возможна ситуация: страна фактического места проживания клиента — физического лица не совпадает с указанной клиентом страной налогового резидентства. В таком случае банк запрашивает дополнительную информацию у клиента, например справку из налогового органа о резидентности или иной аналогичный документ.

3. Определение активной/пассивной организации. При реализации данного шага банк, руководствуясь критериями, классифицирует организацию в качестве активной (Active NFE) либо пассивной (Passive NFE).

4. Для пассивных организаций — установление резидентства бенефициаров. Банк устанавливает страну налогового резидентства и страну фактического адреса бенефициара.

Порядок запроса у клиентов и обработки информации по счетам, открытым до 01.01.2016, следующий.

В отношении физических лиц, если остаток по счету на 31.12.2015 меньше 1 млн. долл. США (при сборе данных за финансовый 2017 год и последующие года критерием будет 500 тыс. долл. США), банки анализируют опросную анкету, заполненную клиентом при открытии счета, и самостоятельно определяют страну налоговой резидентности. При этом за основу берется фактическая страна постоянного проживания клиента, то есть налоговое резидентство соответствует стране постоянного проживания. Если же остаток по счету на 31.12.2015 больше 1 млн. долл. США, банки анализируют опросную анкету и дополнительно изучают документы, представленные клиентом. При этом за основу также берется фактическая (что подтверждено документально) страна постоянного проживания клиента.

Клиенты — юридические лица, чьи остатки на счетах по состоянию на 31.12.2015 были меньше 250 тыс. долл. США, в отчетность банков не попали.

По клиентам — юридическим лицам, у которых по состоянию на 31.12.2015 остатки на счетах превышали 250 тыс. долл. США, банки проводят дополнительные тесты по определению налоговой принадлежности. Вначале определяется страна налоговой резидентности клиента на основе анкетных данных, при этом вывод формируется на основе таких данных, как страна регистрации компании или страна фактического ведения бизнеса. Далее Банки определяют вид получаемого компанией дохода (активный или пассивный). По активным компаниям данные на бенефициарных владельцев к представлению не предусмотрены. После уже формируется вывод банком, и если организация не резидент участвующей страны и отсутствуют контролирующие лица из участвующих стран, то дальнейший анализ прекращается, а если информация свидетельствует, что клиент является резидентом участвующей страны или контролирующие лица — из участвующей в обмене страны, то сведения о счете попадают в обмен.

Вне зависимости от времени открытия расчетного счета финансовые учреждения по физическим лицам должны передать в налоговые органы информацию следующего характера:

• имя;
• адрес проживания (паспортные данные представлять не нужно);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
• дата и место рождения;
• номер счета (или аналогичный по функции эквивалент);
• остаток по счету на конец календарного года (если счет был закрыт в этом году — остаток на момент закрытия счета);
• сумму выплаченного дохода по депозитным и ценно-бумажным счетам.

По юридическим лицам предоставляется такая информация:

• наименование;
• адрес;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
• номер счета (или аналогичный по функции эквивалент);
• остаток по счету на конец календарного года либо остаток на момент закрытия счета;
• сумму выплаченного дохода по депозитным и ценно-бумажным счетам.

Для бенефициаров (только для пассивных компаний) необходимо передать в налоговые органы следующую информацию:

• имя;
• адрес;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
• дату и место рождения.

Схема работы финансового института с Passive NFE

Недостатки автоматического обмена информацией

Руководствуясь трактовкой п. 2 разд. 2 Multilateral competent authority agreement on automatic exchange of financial account information (МСАА) можно сделать вывод, что обязательному обмену подлежит информация:

• по расчетным (финансовым) счетам;
• по счетам депо (Custodial Account);
• по депозитным счетам (Depository Account);
• по любым иным счетам.

Таким образом, обмен информацией будет осуществляться по всем счетам физических и юридических лиц. Не исключаем, что в своей дальнейшей банковской деятельности финансовые институты будут подстраиваться под клиентов, разрабатывать и предлагать им новые банковские продукты, информация по которым не будет подлежать обмену. Развитие данного вопроса целиком и полностью зависит от финансовых институтов.

Также CRS обмен не содержит стандартной процедуры определения налогового резидентства, поэтому клиент / бенефициар клиента при заполнении анкеты (self-certification form) руководствуется порядком определения своего налогового резидентства законами страны своего резидентства.

По общему правилу приобретение лицом статуса налогового резидента страны зависит от ряда факторов, в частности:

• от количества дней пребывания в данной стране;
• наличия объектов недвижимости на территории страны;
• мест фактического нахождения руководства;
• мест учреждения либо регистрации для юридических лиц;
• от любого другого схожего критерия.

Из-за разнообразия методик и критериев определения статуса у каждой страны — участницы обмена разработаны свои правила определения налогового резидентства. Подробная информация о порядке определения статуса налогового резидента стран CRS обмена (за некоторым исключением) представлена на сайте http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency.

Приведем примеры определения статуса налогового резидента стран-участниц для физических лиц.

В России (1 налогоплательщиками признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

По общему правилу все люди, проживающие в Мексике (2, являются налоговыми резидентами данной страны. В случае если лицо проживает также в другой стране, оно признается налоговым резидентом Мексики, если в этой стране находится центр его жизненных интересов, либо более 50% его дохода в год возникает из источников внутри страны, или когда центр его профессиональной деятельности находится в Мексике.

Физические лица, являющиеся государственными должностными лицами или работниками по трудовому договору, автоматически считаются резидентами Мексики, даже если их центр жизненных интересов находится за границей.

Если не доказано обратное, предполагается, что все лица, имеющие мексиканское гражданство считаются резидентами Мексики.

Лица, постоянно проживающие на территории Франции (3, являются налоговыми резидентами данной страны.

Независимо от национальной принадлежности, лица признаются постоянно проживающими во Франции для целей налогообложения, если:

• их жилая недвижимость находится во Франции;
• место их постоянного проживания расположено во Франции;
• ими ведется профессиональная деятельность на территории Франции, оплачиваемая или нет, кроме тех случаев, когда они могут представить доказательства того, что деятельность не является основной;
• центр концентрации их экономических интересов находится во Франции.

Разнообразие критериев и методик получения статуса налогового резидента довольно часто приводит к тому, что налогоплательщики приобретают двойное резидентство.

Данным бонусом они могут воспользоваться при заполнении анкеты в банке, указав желаемый статус.

В случаях, если юридическое лицо не признается налоговым резидентом ни в одной стране, то оно признается резидентом в стране по месту фактического нахождения своего руководства (по адресу головного офиса).

Клиент самостоятельно указывает в анкете (self-certification form) страну своего налогового резидентства и идентификационный номер. Как следствие, снижение налоговой нагрузки возможно путем смены резидентства и выхода за пределы действия российских правил.

1. Пункт 2 ст. 207 НК РФ.

Газета «ЭЖ-Юрист»
выпуск № 32 (934) от 18 августа 2016г.
Жаля Гусейнова,
управляющий партнер,
группа компаний Alanta Partners.

Источник

FATCA: активные и пассивные нефинансовые иностранные организации

Помимо этого, одной из важнейших задач FATCA является выявление фактов несоблюдения налогового законодательства налоговыми резидентами США, имеющими иностранные счета. Иными словами, FATCA направлен на американских налогоплательщиков, которые обязаны раскрывать данные о своих иностранных счетах, а также на иностранные финансовые организации, которые, в свою очередь, обязаны раскрывать информацию о счетах налоговых резидентов США или иностранных организаций.

Вкратце, FATCA направлен на выявление данных о гражданах США, владеющих иностранными счетами в иностранных финансовых организациях и тех, кто скрывает свои активы посредством различных иностранных (неамериканских) структур. Для этого FATCA обязывает сообщать о всех иностранных активах американских граждан. К иностранным финансовым организациям можно отнести банки, депозитарии, инвестиционные организации, специализированные страховые компании, определенные холдинговые компании и казначейские центры.

Какие же по определению FATCA организации относятся к нефинансовым иностранным организациям (НИО), или NFFE (Non-Financial Foreign Entities)? НИО — это все остальные неамериканские организации, которые не причислены к категории финансовых организаций. НИО включают в себя иностранные организации, которые не связаны с инвестиционной или банковской деятельностью и, в свою очередь, подразделяются на активные и пассивные.

Для того, чтобы причислить НИО к активной или пассивной, необходимо установить, соблюдаются ли определенные критерии.

Нефинансовая иностранная организация считается активной, если:

• Менее 50% валового дохода НИО за предыдущий финансовый год или иной применимый отчетный период составляет пассивный доход, а менее 50% активов, принадлежащих данной НИО в предыдущем финансовом году или ином применимом отчетном периоде, составляют активы, которые приносят пассивный доход или состоят из пассивного дохода;
• НИО является зависимой стороной, и/или ее акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
• НИО организована на территории США или владельцами получателя выплат являются резиденты данной территории;
• НИО является иностранным правительством или политическим подразделением такого правительства, общественной организацией или политическим подразделением, осуществляющим функцию такого правительства, правительством на территории США, международной организацией, иностранным центральным банком или организацией, которая находится под полным владением перечисленных выше организаций;
• Деятельность НИО связана с владением обращающихся акций и оказанием услуг,а также финансированием дочерних предприятий, вовлеченных в различные виды деятельности, связанные с финансовыми организациями. Однако организация будет считаться пассивной НИО в случае, если она действует в качестве инвестиционного фонда, главной целью которого является приобретение или спонсирование компаний для владения процентам в таких компаниях в качестве капитальных активов в инвестиционных целях;
• НИО в прошлом не занималась деятельностью, связанной с инвестированием капитала в активы с целью ведения деятельности, отличного от деятельности финансовой организации.
• НИО не являлась финансовой организацией на протяжении последних 5 лет (в случае, если она ликвидирует свои активы или реорганизует свою деятельность с целью оперирования в сферах, отличных от сфер деятельности финансовой организации);
• Деятельность НИО с самого начала была связана с финансированием и операциями в отношении предприятий, связанных с нефинансовыми организациями, либо НИО не предоставляла услуги финансирования или хеджирования несвязанным сторонам, при условии, что связанная сторона никогда ранее не была связана с какой либо деятельностью финансовых организаций;
• НИО осуществляет свою деятельность в свой юрисдикции исключительно в религиозных, научных, художественных, образовательных и иных целях, и такая деятельность направлена исключительно на улучшение общественного благосостояния.

Нефинансовая иностранная организация с пассивным доходом

Компания является пассивной НИО, если:

• Валовый доход НИО составляют дивиденды и проценты;
• Валовый доход НИО равен процентному доходу и средствам, полученным в результате сделок страхования, основанных на результатах деятельности страхового пула;
• Доход НИО состоит из арендных выплат, роялти и ежегодных рент;
• Избыток прибылей НИО над убытками от продажи недвижимости, операций с сырьем и потерями в иностранной валюте переносит пассивный доход на будущие периоды;
• Чистая прибыль организаций получена от контрактов, стоимость которых привязана к базовому активу;
• Полученные средства заработаны по договорам страхования стоимости или от страховых компаний, запасы которых предназначены для аннуитетных и страховых договоров.

Суммы, исключенные из расчета пассивного дохода:

• Любой доход от процентов, дивидендов, арендных выплат или роялти, который был получен или начислен связанной стороной в том размере, в котором данный доход может быть распределен в отношении дохода такой связанной стороны, не являющегося пассивным доходом. В данном контектсте связанной стороной может быть индивидуальное лицо, юридическое лицо, товарищество, траст или недвижимость. Данные связанные стороны могут контролировать или могут быть контролируемы НИО или лицами, контролирующими НИО,
• К суммам, которые также исключаются из расчета пассивного дохода, можно причислить также суммы, которые получены от НИО, регулярная деятельность которой связана с продажей или обменом собственности, а также c договорами по транспортировке или аналогичными финансовыми инструментами. В этом случае исключенной суммой может являться любой вид дохода или прибыли, полученный от операций, являющихся частью обычной коммерческой деятельности посредника или бизнеса такого посредника, и, если такой посредник занимается ценными бумагами, то тогда рассматривается доход, полученный от операций, являющихся частью такой коммерческой деятельности или бизнеса.
• В целом, нефинансовые иностранные организации (НИО) — это организации, которые не входят в определение термина финансовых организаций, и обычно они являются коммерческими предприятиями, холдинговыми компаниями или недавно открывшимися компаниями, а также нефинансовыми организациями, ликвидирующимися в ходе реорганизации, финансовые центры нефинансовых групп или иные юридические лица, не относящиеся к финансовым организациям. К НИО не относятся положения FATCA, касающиеся раскрытия информации Налоговому управлению США, за исключением тех случаев, когда они являются клиентами иностранных финансовых организаций или американских финансовых организаций, на которых распространяется FATCA. Согласно FATCA, НИО делятся на активные и пассивные НИО, в зависимости от распространения на них критериев, приведенных выше в данной статье.

Источник