Долгосрочные активы к продаже — определение
Описание проблемы
В соответствии с пунктом 10.1 ПБУ 16/02 под долгосрочным активом к продаже (далее – ДАП) понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Таким образом стандарт увязывает квалификацию ДАП с прекращением использования объекта. Между тем, организации в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с ситуациями, когда предназначение внеоборотного актива к продаже не связано с фактом прекращения его использования.
Это имеет место, в частности, в ситуациях, когда использование объекта не начиналось до его предназначения к продаже. Например, к продаже может быть предназначен объект незавершенного строительства. Также это имеет место в случае, когда объект готов к использованию, и в этой связи уже признан основным средством, однако его эксплуатация в силу вновь возникших обстоятельств не начинается. Через какое-то время руководство организации может принять решение о продаже такого объекта, так и не начав его использовать. Кроме того, объект основных средств может долгое время находиться в запасе и затем без начала фактической эксплуатации предназначаться к продаже.
Что касается тех объектов, которые уже эксплуатировались, то на практике зачастую решение о прекращении их эксплуатации принимается не в связи с намерением продажи, а в связи с невостребованностью объекта в производстве. Позднее руководство организации принимает решение о продаже невостребованного объекта.
В связи с описанными ситуациями возникают вопросы о возможности классификации внеоборотных активов в качестве ДАП в связи с обстоятельствами иными, чем факт прекращения их использования.
Решение
1. Обязательным условием переклассификации внеоборотного актива в долгосрочный актив к продаже является факт неиспользования этого актива на момент переклассификации при наличии решения о его продаже и подтверждении того, что его использование в будущем не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). При этом факт прекращения использования внеоборотного актива не является обязательным событием, которое должно произойти, чтобы этот актив классифицировался как долгосрочный актив к продаже. Также для этой цели не обязательно, чтобы решение о продаже актива явилось первопричиной прекращения его использования.
2. Незавершенные капитальные вложения классифицируются как долгосрочный актив к продаже, если организация приняла решение о продаже незавершённого объекта, прекратила действия по осуществлению дальнейших капитальных вложений (за исключением действий, необходимых для подготовки объекта к продаже) и имеет подтверждение того, что завершение капитальных вложений и последующая эксплуатация объекта не предполагаются.
3. Готовый к использованию, но не введенный в эксплуатацию объект основных средств классифицируется как долгосрочный актив к продаже, если организация приняла решение о его продаже и имеет подтверждение того, что использование объекта в будущем не предполагается.
4. В случае если использование внеоборотного актива было приостановлено или прекращено по причинам иным, чем принятие решения о его продаже, но впоследствии принято решение о его продаже, такой актив переклассифицируется в долгосрочный актив к продаже при наличии подтверждения того, что возобновление использования этого объекта не предполагается.
Основа для выводов
В соответствии с пунктом 10.1. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (в редакции от 05.04.2019) для целей Положения под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.
В случае узкого буквального понимания фразы «использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже» под данное определение могут не подойти:
активы, использование которых не начиналось, такие как незавершенные капитальные вложения или готовые к использованию, но не введенные в эксплуатацию объекты;
активы, решение о продаже которых было принято после приостановки (прекращения) их использования и не являлось причиной этой приостановки (прекращения).
Вместе с тем, в силу требований стандартов, регулирующих учет внеоборотных активов, предназначенные для продажи неиспользуемые объекты в любом случае не могут продолжать учитываться в прежнем качестве. Так, например, исходя из подпункта в) пункта 4Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, предположение организацией последующей перепродажи объекта исключает возможность его классификации в качестве основного средства.
В этой связи учет таких объектов должен осуществляться в соответствии с пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, исходя из которого организация так или иначе должна обратиться к порядку учета долгосрочных активов к продаже (будь то МСФО, или ФСБУ).
Таким образом, фраза «использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже» должна пониматься в широком смысле, то есть, объект, который не используется и по которому принято решение о его продаже. Узкое буквальное толкование фразы «использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже» не имеет смысла, поскольку в силу требований к учетной политике организация все равно вынуждена будет перейти к широкому толкованию.
История редакций изменений 2019 года в ПБУ 16/02 показывает намерение регулятора указать прежде всего на отсутствие намерений возобновления эксплуатации объекта организацией. Цель корректировки в окончательной редакции – провести четкое разделение между объектами, чья эксплуатация прекращена только временно, и ДАП.
Исключение из ДАП объектов в описанных выше ситуациях приведет к искажению информации в отчетности об активах организации. С точки зрения полезности информации для пользователей отчетности, в ДАП следует относить все объекты, которые больше не соответствуют классификации их в качестве конкретных внеоборотных активов, но которые способны принести организации экономические выгоды (доход) в будущем посредством продажи.
При этом объекты, чья эксплуатация прекращена окончательно, и они не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета (см., в частности, п.29 ПБУ 6/01).
Источник
Долгосрочные активы
Долгосрочные (внеоборотные) активы – это активы, которые:
приобретаются для использования в деятельности предприятия;
не предназначены для перепродажи.
Долгосрочные активы предназначены для осуществления производственной деятельности компании по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг.
Классификация долгосрочных активов
Долгосрочные активы в зависимости от функционального вида классифицируются на:
• объекты незавершенного строительства;
• финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок;
В зависимости от вида обслуживания отдельных видов деятельности долгосрочные активы разделяют на:
• активы, которые используются в производственной деятельности;
• активы, которые используются в инвестиционной деятельности.
В зависимости от формы владения долгосрочные активы разделяют на:
• активы, полученные в долгосрочную аренду.
Таким образом, к долгосрочным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, оборудование для установки, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и другие активы.
Долгосрочные активы и бухгалтерский баланс
В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам:
Вид оборотных активов
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Доходные вложения в материальные ценности
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».
В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, которая также относится к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности.
Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса
Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. I актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.
По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Для отражения стоимости завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы предназначена стр. 1120 баланса «Результаты исследований и разработок».
Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету 04 – дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР.
Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.
По строке 1150 баланса «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».
Если у организации имеются и доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03 (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета 02), необходимо брать не всю величину сальдо по счету 02, а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету 01 (по соответствующим субсчетам).
Соответственно, по стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» в части, относящейся к объектам, учтенным на счете 03.
По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).
Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам») (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).
Если в отношении таких долгосрочных финансовых вложений организацией были образованы резервы под их обесценение, необходимо из суммы по дебету счета 58 вычесть соответствующую часть кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям).
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» организация показывает дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Оно отражает сумму своего рода переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшую в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.
Все остальные объекты внеоборотных активов, не отраженные в перечисленных выше статьях, формируют показатель стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Например, по стр. 1190 баланса следует отражать суммы дебетовых сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Кроме этого, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.
Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». Например, разовые платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, учтенные на счете 97 в соответствии с нормами ПБУ 14/2007.
Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).
Отметим, что термин «прочие» подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.
Таким образом, если информация о «прочих» объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию.
Например, если у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства.
Сумма строк 1110 — 1190 отражается по стр. 1100 «Итого по разделу I» и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Источник